Erbschaftssteuer Südafrika

Erbschaftssteuer Südafrika

Der Beitrag gibt eine Einführung in das südafrikanische Erbschaftssteuerrecht und gibt Hinweise zu spezifischen Problemstellungen deutsch-südafrikanischer Erbfälle.

Das Erbschafts- und Schenkungssteuerrecht ist im Estate Duty Act 45 (EDA) aus dem Jahr 1955 (EDA) geregelt. Die südafrikanische Erbschaftsteuer (Estate Duty) wird auf den ungeteilten Nachlass erhoben, weshalb sie auch in der deutschsprachigen Literatur als Nachlasssteuer bezeichnet wird. 

Steuerpflicht in Südafrika

Die südafrikanische Erbschaftsteuer wird auf den Vermögensübergang von Todes wegen erhoben. Hinzugerechnet werden Schenkungen auf den Tod und Lebensversicherungsleistungen. Der weltweite Nachlass unterliegt der südafrikanischen Erbschaftsteuer (unbeschränkten Steuerpflicht), wenn der Erblasser bei seinem Tod in Südafrika wohnhaft (resident) war. Andernfalls werden nach Section 3 (2) EDA folgende Gegenstände von der Besteuerung ausgenommen: 

  1. Rechte an Immobilien im Ausland
  2. Physisch im Ausland belegene bewegliche Gegenstände
  3. Ansprüche, welche nicht vor einem Gericht von Südafrika geltend gemacht werden können
  4. Goodwill, Lizenzrecht, Patente, Designrechte, Markenzeichen, Urheberrechte oder ähnliche Rechte, welche nicht in Südafrika registriert oder zwangsweise durchsetzbar sind und nicht zu einem in Südafrika steuerbaren Unternehmen gehören
  5. Aktien oder Geschäftsanteile an einer juristischen Person, welche kein Unternehmen ist
  6. Aktien oder Geschäftsanteile an einem Unternehmen, deren Übertragung in Südafrika nicht registriert werden muss.

Steuerbefreiungen 

Es werden verschiedene persönliche und gegenständliche Steuerbefreiungen gewährt. Die wichtigsten sind 

  • Der allgemeine Freibetrag nach Section 4a EDA (ZAR 3.5 Millionen)
  • Der  Vermögensübergang von einem Ehegatten auf den anderen ist im Grundsatz von der EDA befreit. Lebenspartner (civil partner) und homosexuelle Partner sind Eheleuten insoweit gleich gestellt.
  • Schenkungen an eine natürliche Person bis ZAR 100.000 im Steuerjahr.
  • Auslandsvermögen, dass der Erblasser bei erster Wohnsitzname in SA bereits hatte oder welches ihm danach von einer Nichtresidenten Person geschenkt oder vererbt wurde, Section 4 e) EDA.
  • Zuwendungen an den Staat / Gebietskörperschaft oder als gemeinnützig anerkannte Organisationen (Section 4 (h) EDA)

Südafrikanische Erbschaftssteuer: Steuersatz

Der Steuersatz (tax rate) beträgt nach Anlage 1 zum EDA pauschal 20 %. Wurde derselbe Nachlass in den letzten 10 Jahren bereits besteuert, so werden Abschläge gewährt.

Verfahren zur Erklärung der südafrikanischen Erbschaftsteuer

Zuständig für die Erklärung und die Abführung ist der Nachlassverwalter (executor). Er berechnet die Steuer bei Erstellung des Verteilungsplans (liquidation and distribution account). Er füllt dann das Formular REV 267 aus und reicht es beim Master ein. Die Steuer ist in der Regeln binnen eines Jahres zu erklären und zu zahlen. Bei Verspätung sind Säumniszinsen (derzeit 6 %) zu zahlen. 

Kapitalgewinnsteuer: Fingierte Veräußerung des Nachlasses auf den Tod

Auf den Tod fällt auch Kapitalgewinnsteuer (Capital Gains Tax, kurz “CGT”) nach dem südafrikanischen Einkommensteuergesetz (Income Tax Act 58 of 1962) an. Nach Paragraph 40(1) des 8. Anhangs wird im Grundsatz (es gibt Ausnahmen) die Veräußerung des gesamten Nachlasses des Erblassers zum Marktwert fingiert.  Der Kapitalgewinn ist die Differenz zwischen Anschaffungswert und dem Marktwert per Todestag. Der Kapitalgewinn wird dem steuerbaren Einkommen des letzten Steuerjahres hinzugerechnet (welche durch den Nachlassverwalter erklärt und aus dem Nachlass gezahlt werden). 

Deutsche Erbschaftsteuer

Bei Bezügen zu Deutschland kann deutsche Erbschaftsteuer anfallen. Hierzu verweisen wir auf den Beitrag Erbschaftssteuer: Steuerpflicht in Deutschland.

Die deutschen Begünstigten sind nach § 30 ErbStG verpflichtet, dem deutschen Erbschafts- und Schenkungssteuer-Finanzamt ihren Erwerb binnen 3 Monaten ab Kenntnis vom Erwerb anzuzeigen. Da nach Auffassung des Bundesfinanzhofs (BFH) der Erwerb nicht etwa erst mit Auskehrung durch des Nachlassabwicklers oder Überweisung des Anteils an der Erbschaft an den Begünstigten erfolgt, hat die Anzeige oftmals vor Zahlung an die Erben zu erfolgen. Da die Abwicklung einer deutsch-südafrikanischen Erbschaft oftmals erst nach 1 oder 2 Jahren beendet ist, sollte auf eine großzügige Erklärungsfrist hingewirkt werden. 

Vermeidung der Doppelbesteuerung

Zwischen Deutschland und Südafrika besteht kein Doppelbesteuerungsabkommen für Erbschaftssteuer und es kann durchaus sein, dass Steuerpflicht in Deutschland und Südafrika besteht. Nach südafrikanischem Recht kann die Doppelbesteuerung unter Umständen durch Anrechnung vermieden werden, siehe Sec. 26 Estate Duty Act zulässig. 

Auch Deutschland lässt die Anrechnung im Ausland gezahlter Steuer unter den Voraussetzungen des § 21 ErbStG zu. Die in Südafrika gezahlte Estate Duty kann daher oft ganz oder teilweise auf die deutsche Erbschaftssteuer angerechnet werden. 

Die südafrikanische CGT kann hingegen nicht auf die deutsche Erbschaftsteuer angerechnet werden, da sie keine der deutschen Erbschaftssteuer vergleichbare Steuer ist. 

Insoweit verweisen wir auf unsere ausführliche Darstellung "Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer". 

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